Если ваш покупатель оказался однодневкой

Налоговики в письме от 11.02.10 № 3-7-07/84 отметили, что умышленное использование в деятельности фирм-однодневок является распространенным способом уклонения от налогообложения. Суть схемы с участием однодневок сводится к искусственному включению их в цепочку сделок. Противоправная цель достигается действиями компании и подконтрольной ему однодневки.

Суды подтверждают, что сотрудничество с однодневками приводит к налоговым доначислениям. Часто споры возникают, если однодневкой является поставщик или исполнитель (постановления ФАС Уральского от 03.06.13 № Ф09-4477/13, Волго-Вятского от 11.03.12 № А29-557/2011 и Поволжского от 15.05.12 № А72-6326/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.09.12 № ВАС-11926/12) округов).

Контролеры нередко указывают на недобросовестность покупателей проверяемого лица. Есть ли риски, если с компанией имеет дело покупатель-однодневка?
Проявление должной осмотрительности касается не только продавца

«Минфин России в письме от 13.12.11 № 03-02-07/1-430 и ФНС России в письме от 11.02.10 № 3-7-07/84 рекомендуют налогоплательщику проявлять должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов с учетом критериев оценки налоговых рисков. Но ведомства не уточняют, что указанные правила применимы только в отношении продавцов. Значит, следует проявлять должную осмотрительность ко всем участникам хозяйственных операций, в том числе к покупателям. По мнению контролеров, организации используют покупателей (фирмы-однодневки) в схемах, целью которых является уход от налогообложения или снижение налоговой нагрузки (постановления ФАС Волго-Вятского от 15.09.08 № А82-1041/2007-28 и Северо-Западного от 24.12.07 № А42-1200/2006 округов). Налоговики зачастую доначисляют компании налог на прибыль или отказывают в вычете НДС или в применении льгот, если выясняется, чтопокупатель-однодневка.

Например, для подтверждения ставки НДС 0% необходимо наличие контракта с иностранным лицом (подп. 1 п. 1 ст. 164 и подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Если иностранный покупатель не зарегистрирован в соответствующем государстве, то, по мнению налоговиков, экспортер не вправе применять нулевую ставку НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 23.11.05 № А33-6019/05-Ф02-5784/05-С1 и Волго-Вятского от 30.09.05 № А39-4881/2004-320/10 округов). Иногда суды признают подобные выводы необоснованными. Ведь представленный сертификат свидетельствует о регистрации фирмы на территории иностранного государства (определения ВАС РФ от 01.04.08 № 3623/08 и от 21.02.08 № 1259/08). Кроме того, НК РФ не связывает право налогоплательщика на возмещение налога с соблюдением иностранным контрагентом требований законодательства другого государства. Следовательно, сведения, поступившие из Управления внутренних доходов США, не могут рассматриваться в качестве доказательства недобросовестности экспортера (определение ВАС РФ от 13.03.07 № 2803/07).

Встречаются и парадоксальные сделки с покупателями-однодневками:

— отказ в налоговых льготах по НДС при реализации лома (постановление ФАС Московского округа от 16.07.12 № А40-82174/11-107-353);

— признание доходов дважды — от реализации товаров и в виде безвозмездно полученных средств (постановление ФАС Московского округа от 22.01.13 № А40-38402/12-115-198)».

А.Н. Медведев, главный аудитор, член Палаты налоговых консультантов, канд. экон. наук
Риски минимальны

«Судебная практика показывает, что если налоговики выявляют покупателя-однодневку, они ставят под сомнение реальность хозяйственных операций. По мнению контролеров, в этом случае происходит не реализация, а безвозмездное получение денежных средств от однодневки. Если фактическая цена реализации окажется ниже рыночной, налоговики доначислят компании налог на прибыль и НДС (п. 1 ст. 154 и п. 8 ст. 250 НК РФ). По моему мнению, такие претензии налоговиков необоснованны. Ведь продавец реализовал товар и с полученного дохода заплатил налоги.

Подобные претензии можно обжаловать и признать их необоснованными при условии проявления организацией должной осмотрительности при совершении сделки с покупателем-однодневкой и при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих реальность совершения сделки. На это обращает внимание Минфин России, отвечая на вопрос о возникновении негативных налоговых последствий в случае, если компания не предприняла меры предосторожности и покупатель оказался однодневкой (письмо от 13.12.11 № 03-02-07/1-430). Ведомство отметило, что независимо от того, является контрагент покупателем или продавцом, налогоплательщик должен проявлять осмотрительность при выборе контрагента. Такое же мнение высказывают суды при разрешении аналогичных споров».

Читайте так же:

Комментарии запрещены.